【2028 年起】什么是欧盟增值税改革 ViDA？在各成员国的增值税登记将减少——跨境卖家现在需要了解的事

ViDA 的三大支柱

ViDA 由三大支柱构成。

1. 数字申报与电子发票：欧盟内部 B2B 交易强制使用电子发票，交易数据近乎实时地报送税务机关。
2. 平台经济：为短期住宿租赁（不超过 30 晚）和道路客运提供中介服务的平台成为“视同供应商”，在特定情况下负责代收代缴增值税。民宿和网约车是首批覆盖的领域。
3. 单一增值税登记（Single VAT Registration）：通过三项机制——扩大 OSS（一站式申报）、扩大强制 B2B 反向征收的适用范围、新设自有货物调拨（TOOG）制度——减少企业必须在其他成员国办理增值税登记的情形。

对跨境电商卖家而言，影响最大的是第三大支柱：单一增值税登记。

实施时间表

ViDA 于 2025 年 3 月 11 日由欧盟理事会以理事会指令（EU）2025/516 的形式正式通过，并按以下阶段生效。

1. 2028 年 7 月 1 日：单一增值税登记启动。OSS 的适用范围扩大，强制 B2B 反向征收和自有货物调拨（TOOG）制度也同时启动。自该日起不得再订立新的寄售库存（call-off stock）安排*，该简化措施将于 2029 年 7 月 1 日全面废止。在这一阶段，是否对短期住宿和客运平台适用“视同供应商”规则，由成员国自行决定。
2. 2030 年 1 月 1 日：平台“视同供应商”规则在所有成员国强制实施。
3. 2030 年 7 月 1 日：欧盟内部 B2B 交易强制实施电子发票和数字申报。

这看似还很遥远，但各成员国已经在着手准备。现在就开始考虑在哪个国家登记、会计系统是否准备就绪，是明智之举。

*寄售库存（call-off stock）是一项简化措施，适用于为特定 B2B 客户预先将货物发往另一成员国仓库的情形。

现行机制：OSS 与电商平台的“视同供应商”规则

ViDA 建立在 2021 年 7 月 1 日生效的欧盟电商增值税改革之上。我们先来看现行制度的两个关键特点。

OSS（一站式申报）：企业向其他成员国的消费者销售商品时，可以在其登记国提交一份 OSS 申报，一次性缴纳应付给各国的增值税，无需在每个销售国分别取得增值税号。

电商平台的“视同供应商”规则：在以下两种情况下，Amazon 等电商平台成为“视同供应商”，代替卖家缴纳增值税：

• 从欧盟境外发货、单票价值不超过 150 欧元的进口商品向消费者的销售；
• 非欧盟卖家利用已在欧盟境内的库存向消费者的销售（不论金额）。

在这些情况下，交易呈现为“卖家 → Amazon（B2B）→ 消费者（B2C）”的形式，由 Amazon 在销售国缴纳增值税。与此同时，卖家必须在库存所在国（例如意大利）办理增值税登记，并在自己的增值税申报中将对 Amazon 的销售作为免税的 B2B 交易申报。

难点在于，在多个国家存放库存——泛欧 FBA 本身就是这样运作的——往往需要在每个国家分别办理增值税登记和申报。在 ViDA 下，OSS 的适用范围将扩大，卖家自有库存的跨境调拨等交易可以在登记国集中申报，因此所需的登记数量有望减少。

单一增值税登记带来哪些变化

目前，在多个欧盟国家存放库存，或向其他成员国的企业进行 B2B 销售，可能需要在每个相关国家办理增值税登记和申报。视国家而定，非欧盟企业还可能需要委任税务代表。在各国逐一重复这些手续，一直是跨境销售的一大成本。

ViDA 的单一增值税登记旨在通过以下三项机制减少此类本地登记。但它并不会创建一个在全欧盟通用的单一增值税号。

• 扩大 OSS：目前无法通过 OSS 申报的部分面向其他成员国消费者的销售，将可以在登记国集中申报。
• 强制 B2B 反向征收：当一家在某国既无机构也无增值税登记的企业，向在该国已登记增值税的企业销售时，由买方申报并缴纳增值税的“反向征收”将在所有成员国强制适用。卖家无需再仅为该笔交易在当地办理增值税登记。
• 自有货物调拨（TOOG）制度：一项新制度，允许企业在销售之前，通过 OSS 申报将自有库存调往另一成员国仓库的情况。这将减少仅因库存调拨而产生的本地登记。因此，现行的寄售库存简化措施将被废止。

以 B2C 销售为例。假设某季度您向欧盟境内消费者销售共计 1 万欧元——法国 3,000 欧元、德国 2,000 欧元、意大利 3,000 欧元等。在 OSS 下，您只需在一份申报中填写各国明细，并按各国税率计算增值税，一次性缴纳，无需在每个国家分别申报。

另一方面，不在上述制度范围内的交易，或在其他国家设有常设机构的情况，仍需在当地办理增值税登记。视登记国而定，非欧盟企业也可能需要委任税务代表。由于在某些情况下仍可能需要在库存所在国办理登记，判断哪些制度适用于您的交易，必须由专业人士逐案审查。

卖家现在应该做什么

ViDA 实施之后，选择在哪里办理增值税登记，将不再主要是“是否在那个国家销售”的问题，而是“选择一个面向全欧盟销售的基地”的问题。为做好准备，我们建议采取以下三个步骤：

1. 梳理您在欧盟哪些地方销售、库存存放在哪里、目前在哪些国家已办理增值税登记。
2. 从办理速度和可获得的支持两方面，比较作为基地的候选登记国。多年前就已强制实施电子发票的意大利，已经接近 ViDA 所要走向的模式。
3. 检查您的会计和开票系统能否满足即将到来的电子发票要求。

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资料来源：欧盟委员会税务与关税同盟总司，“VAT in the Digital Age (ViDA)” · 理事会指令（EU）2025/516，欧盟官方公报（EUR-Lex）。